|
В последнее время широкую известность приобрела так называемая
проблема возмещения экспортного налога на добавленную стоимость
(далее - НДС). Вызвана она в первую очередь злоупотреблением
в этой области. Так, создав несколько юридических лиц, оформив
ряд абсолютно фиктивных контрактов, осуществив через банк
платежи с несуществующими в реальности денежными средствами,
а затем предъявив документы, полученные в результате данных
действий, в налоговую инспекцию, руководители названной махинации
получали в течение 10 дней денежные средства из федерального
бюджета.
Установив, что в бюджет от поставщиков материальных ресурсов,
использованных при изготовлении и реализации экспортной продукции,
не поступают денежные средства, которые возмещены экспортерам,
и что возмещается намного больше, чем поступает, государство
в лице его органов, в том числе и Государственная налоговая
служба Российской Федерации (в последствии - Министерство
Российской Федерации по налогам и сборам) выработали ряд мер,
направленных на борьбу с злоупотреблением в этой области,
в частности, одной из таких мер явилось требование налоговых
органов о документальном подтверждении сумм НДС, уплаченных
поставщикам материальных ресурсов, и дальнейшая проверка того,
была ли поставщиком уплачена в бюджет сумма НДС. В случае,
если поставщик материальных ресурсов, использованных при изготовлении
экспортной продукции, не уплатил в бюджет суммы НДС, то в
возмещении экспортеру налоговые органы отказывали, поскольку
«в бюджете отсутствует источник их возмещения».
Налоговые органы в ряде случаев проверяют всю цепочку покупок
и продаж, проверяя на каждом этапе уплату в бюджет сумм НДС
и отказывая в возмещении НДС в случае выявления неуплаты.
Фактически данная мера выразилась в переносе ответственности
за неправомерное или излишнее возмещение из бюджета с ГНС
РФ (ФНС РФ) на арбитражные суды, поскольку налоговые инспекции
стали достаточно часто отказывать в возмещении экспортного
НДС, а налогоплательщики соответственно обжаловать подобные
отказы в суд. Частично уменьшить количество такого рода отказов
позволило введение в НК РФ положение о том, что в случае несвоевременного
возмещения налоговыми органами НДС подлежат начислению проценты
исходя из ставки рефинансирования Центрального Банка Российской
Федерации (абзац 12 пункта 4 статьи 176 НК РФ).
В настоящий момент наибольшую популярность приобретают отказы
налоговых органов в возмещении сумм НДС, уплаченного поставщикам
материальных ресурсов, в связи несоответствием представленных
документов статье 165 НК РФ (фактический экспорт не подтвержден),
а также несоответствие счетов-фактур требованиям пунктов 5
и 6 статьи 169 НК РФ (необоснованность налоговых вычетов).
Последнее вызвано наличием пункта 2 статьи 169 НК РФ. Считаю,
что в будущем у многих налогоплательщиков в связи с применением
этого пункта могут возникнут довольно серьезные проблемы,
которые проявят себя скорее по внутреннему НДС (принятому
налогоплательщиком к вычету), чем по экспортному, поскольку
по последнему налогоплательщика ждет только отказ в возмещении,
а при отказе в обоснованности применения налоговых вычетов
по внутреннему НДС - соответственно взыскание штрафа, недоимки
и пени.
Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам перестали возвращать
экспортерам налог на добавленную стоимость (НДС). Счет идет
уже на десятки миллионов долларов. Из-за этого десятки предприятий
имеют колоссальные убытки, теряют рынки сбыта, не возвращают
кредиты, а то и приходят к банкротству и т.п. В настоящее
время арбитражные суды завалены исками к налоговым инспекциям
о возмещении НДС, и большинство исков инспекции, как правило,
проигрывают. В ходе защиты как до суда, так и в процессе разбирательств
налоговые инспекции выдумывают различные предлоги, чтобы не
возвращать НДС из бюджета, прикрываются якобы законными основаниями,
ссылаясь на действующие нормативные и ненормативные акты (так
называемые «акты нормативного характера») налогового законодательства,
а также различные акты по валютному регулированию и контролю.
Одной из таких надуманных причин невозврата является, к примеру,
ссылка налоговых инспекций на то, что у экспортера не закрыт
паспорт экспортной сделки.
Итак, предметом рассмотрения этой работы является изучение
сущности возмещения экспортного НДС, в том числе его составных
механизмов (нулевой налоговой ставки, налоговых вычетов, перечня
документов, представляемых в обоснование применения налоговой
ставки 0 процентов и налоговых вычетов, процедура возмещения,
ее сроки, проценты за несвоевременное возмещение и т.д.),
причем акцент делается на трудностях в восприятии норм главы
21 НК РФ.
В данной работе используются как Налоговый кодекс Российской
Федерации и иные федеральные законы, нормативные правовые
акты государственные органов, разъяснения ФНС РФ и т.д., так
и различные комментарии, мнения специалистов. Кроме того,
используется практика Федерального арбитражного суда Северо-Западного
округа, Арбитражного суда Республики Карелия, а также Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации.
|
